國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第78號

  為全面貫徹《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)法律法規(guī)及《法治政府建設(shè)實施綱要（2015—2020年）》精神，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導意見》（國稅發(fā)〔2012〕65號）要求，國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年1月1日起施行。

  特此公告。

  國家稅務(wù)總局

  2016年11月30日

稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則

第一章 總 則

  第一條 為了規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，保護納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當事人（以下簡稱“當事人”）合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，以及《法治政府建設(shè)實施綱要（2015—2020年）》《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導意見》要求，制定本規(guī)則。

  第二條 稅務(wù)機關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)，適用本規(guī)則。

  第三條 本規(guī)則所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。

  第四條 稅務(wù)行政處罰的種類包括：

  （一）罰款；

  （二）沒收違法所得、沒收非法財物；

  （三）停止出口退稅權(quán)；

  （四）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰。

  第五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當遵循以下原則：

  （一）合法原則。在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的種類和幅度內(nèi)，依照法定權(quán)限，遵守法定程序，保障當事人合法權(quán)益。

  （二）合理原則。符合立法目的，考慮相關(guān)事實因素和法律因素，作出的行政處罰決定與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度相當，與本地的經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)。

  （三）公平公正原則。對事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的稅收違法行為，所適用的行政處罰種類和幅度應(yīng)當基本相同。

  （四）公開原則。按規(guī)定公開行政處罰依據(jù)和行政處罰信息。

  （五）程序正當原則。依法保障當事人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟權(quán)等各項法定權(quán)利。

  （六）信賴保護原則。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得隨意改變已經(jīng)生效的行政行為。

  （七）處罰與教育相結(jié)合原則。預(yù)防和糾正涉稅違法行為，引導當事人自覺守法。

第二章 行政處罰裁量基準制定

  第六條 稅務(wù)行政處罰裁量基準，是稅務(wù)機關(guān)為規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)而制定的細化量化標準。

  稅務(wù)行政處罰裁量基準，應(yīng)當包括違法行為、處罰依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標準等內(nèi)容。

  第七條 稅務(wù)行政處罰裁量基準應(yīng)當在法定范圍內(nèi)制定，并符合以下要求：

  （一）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可予以行政處罰的，應(yīng)當明確是否予以行政處罰的適用條件和具體標準；

  （二）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以選擇行政處罰種類的，應(yīng)當明確不同種類行政處罰的適用條件和具體標準；

  （三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行政處罰幅度的，應(yīng)當根據(jù)違法事實、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度等因素確定適用條件和具體標準；

  （四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以單處也可以并處行政處罰的，應(yīng)當明確單處或者并處行政處罰的適用條件和具體標準。

  第八條 制定稅務(wù)行政處罰裁量基準，參照下列程序進行：

  （一）確認行政處罰裁量依據(jù)；

  （二）整理、分析行政處罰典型案例，為細化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)提供參考；

  （三）細化量化稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，擬定稅務(wù)行政處罰裁量基準。

  稅務(wù)行政處罰裁量基準應(yīng)當以規(guī)范性文件形式發(fā)布，并結(jié)合稅收行政執(zhí)法實際及時修訂。

  第九條 省國稅局、地稅局應(yīng)當聯(lián)合制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準。

  第十條 稅務(wù)機關(guān)在實施行政處罰時，應(yīng)當以法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)，并在裁量基準范圍內(nèi)作出相應(yīng)的行政處罰決定，不得單獨引用稅務(wù)行政處罰裁量基準作為依據(jù)。

第三章 行政處罰裁量規(guī)則適用

  第十一條 法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務(wù)機關(guān)責令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

  第十二條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當責令當事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責令限期改正的期限一般不超過三十日。

  第十三條 對當事人的同一個稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

  當事人同一個稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當選擇適用處罰較重的條款。

  第十四條 當事人有下列情形之一的，不予行政處罰：

  （一）違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；

  （二）不滿十四周歲的人有違法行為的；

  （三）精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的；

  （四）其他法律規(guī)定不予行政處罰的。

  第十五條 當事人有下列情形之一的，應(yīng)當依法從輕或者減輕行政處罰：

  （一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；

  （二）受他人脅迫有違法行為的；

  （三）配合稅務(wù)機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

  （四）其他依法應(yīng)當從輕或者減輕行政處罰的。

  第十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

  第十七條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由、依據(jù)及擬處理結(jié)果，并告知當事人依法享有的權(quán)利。

  第十八條 稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避情形的，應(yīng)當依法告知當事人享有申請回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當自行回避或者由稅務(wù)機關(guān)決定回避。

  第十九條 當事人有權(quán)進行陳述和申辯。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當充分聽取當事人的意見，對其提出的事實、理由或者證據(jù)進行復(fù)核，陳述申辯事由成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當采納；不采納的，應(yīng)予說明理由。

  稅務(wù)機關(guān)不得因當事人的申辯而加重處罰。

  第二十條 稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上罰款的行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當事人要求聽證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當組織聽證。

  第二十一條 對情節(jié)復(fù)雜、爭議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務(wù)行政處罰案件，應(yīng)當經(jīng)過集體審議決定。

  第二十二條 稅務(wù)機關(guān)按照一般程序?qū)嵤┬姓幜P，應(yīng)當在執(zhí)法文書中對事實認定、法律適用、基準適用等說明理由。

  第二十三條 省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當積極探索建立案例指導制度，通過案例指導規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

第四章 附 則

  第二十四條 各級稅務(wù)機關(guān)依法行政工作領(lǐng)導小組應(yīng)當加強規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導。

  第二十五條 國稅機關(guān)、地稅機關(guān)應(yīng)當強化執(zhí)法協(xié)作，健全信息交換和執(zhí)法合作機制，保證同一地區(qū)對基本相同的稅收違法行為的行政處罰基本一致。

  第二十六條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當積極運用信息化手段加強稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的管理，實現(xiàn)流程控制，規(guī)范裁量行為。

  第二十七條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當通過執(zhí)法督察、案卷評查等方式，對規(guī)范行政處罰裁量權(quán)工作進行監(jiān)督。

  第二十八條 本規(guī)則自2017年1月1日起施行。

  分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。